Công văn 8999/CT-TTHT Chính sách thuế khi sáp nhập doanh nghiệp

Kính gửi: Công ty TNHH TM - SX Đại Thắng Lợi
Địa chỉ: Lô số 08, Đường số 04, KCN Tân Tạo, P. Tân Tạo A, Q. Bình Tân
 Mã số thuế: 0301441287

Trả lời văn thư số 15-02/QH-CV/2017 Cục Thuế TP nhận ngày 24/07/2017 của Công ty chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 3 Điều 16 Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 của Bộ Tài chính về đăng ký thuế hướng dẫn:

“Sáp nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp nhận sáp nhập sẽ giữ nguyên mã số thuế và phải chịu toàn bộ trách nhiệm về nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp bị sáp nhập. Các doanh nghiệp bị sáp nhập sẽ bị chấm dứt hiệu lực mã số thuế.

a. Doanh nghiệp bị sáp nhập: Khi có hợp đồng sáp nhập theo quy định của Luật Doanh nghiệp, các doanh nghiệp bị sáp nhập phải thực hiện thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế với cơ quan thuế...

Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế phải thực hiện thông báo doanh nghiệp ngừng hoạt động và đang làm thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập.

b. Doanh nghiệp nhận sáp nhập:

Trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp nhận sáp nhập phải làm thủ tục thay đổi thông tin đăng ký thuế.”

Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 15/05/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn như sau:

+ Tại Điều 27 quy định về việc báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn:

“…

Tổ chức, hộ, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm nộp báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn khi chia, tách, sáp nhập, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước cùng với thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế.

…”

+ Tại Khoản 1 Điều 21 hướng dẫn về xử lý trong trường hợp không tiếp tục sử dụng hóa đơn:

“Tổ chức, hộ, cá nhân thông báo với cơ quan thuế hóa đơn không tiếp tục sử dụng trong các trường hợp sau:

a) Tổ chức, hộ, cá nhân được cơ quan thuế chấp thuận ngưng sử dụng mã số thuế (còn gọi là đóng mã số thuế) phải dừng việc sử dụng các loại hóa đơn đã thông báo phát hành còn chưa sử dụng

…”

Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế:

+ Tại Điểm e Khoản 3 Điều 10 quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:

“Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.”

+ Tại Điều 42 quy định quy định trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ thuế: 

“…

2. Doanh nghiệp bị tách, bị hợp nhất, bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp; nếu chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì doanh nghiệp bị tách và các doanh nghiệp mới được thành lập từ doanh nghiệp bị tách, doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.

…

4. Việc tổ chức lại doanh nghiệp không làm thay đổi thời hạn nộp thuế của doanh nghiệp bị tổ chức lại. Trường hợp doanh nghiệp được tổ chức lại hoặc các doanh nghiệp thành lập mới không nộp thuế đầy đủ theo thời hạn nộp thuế đã quy định thì bị xử phạt theo quy định của pháp luật.

…”

Căn cứ Khoản 7b Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):

“Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn. Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều này”.

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty theo trình bày có nhận sáp nhập Công ty TNHH SX - TM - DV Kim Cửu Long (gọi tắt là “Công ty Kim Cửu Long”) việc sáp nhập đã được Sở Kế hoạch đầu tư cấp giấy chứng nhận ngày 08/08/2016 thì Công ty Kim Cửu Long phải thực hiện quyết toán thuế và nộp hồ sơ quyết toán thuế theo quy định tại Luật Quản lý thuế trong thời hạn 45 (bốn mươi lăm) ngày kể từ ngày có Quyết định sáp nhập.

Khi Công ty nhận nguyên vật liệu, tài sản của Công ty Kim Cửu Long chuyển qua phải có biên bản bàn giao nguyên vật liệu, lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn.

Về việc hạch toán kế toán khi sáp nhập doanh nghiệp Cục Thuế TP đề nghị Công ty liên hệ với Vụ Kế toán Kiểm toán của Bộ Tài chính được hướng dẫn theo thẩm quyền.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.