Open navigation

Công văn 26998/CT-TTHT Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển lỗ khi nhận sáp nhập

TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
 -------

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
 ---------------

Số: 26998/CT-TTHT
V/v ưu đãi thuế TNDN, chuyển lỗ khi nhận sáp nhập

Hà Nội, ngày 26 tháng 04 năm 2019


Kính gửi: Công ty TNHH Fujikin Việt Nam
(Đ/c: Lô H-2B, Khu Công nghiệp Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội)
MST: 0101264760

Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 190301MD đề ngày 08/03/2019 của Công ty TNHH Fujikin Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) giải trình, bổ sung thông tin tài liệu cho công văn s181101MD đề ngày 21/11/2018, công văn số 181101MD đề ngày 24/12/2018 của công ty hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

1. Về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư do nhận sáp nhập

- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Tại Khoản 3 Điều 10 quy định:

“3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

“5Về dự án đầu tư mới:

...b) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các trường hợp sau:

- Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

- Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua li dự án đầu tư đang hoạt động).

Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhp doanh nghiệp của doanh nghiệp hoc dự án đầu tư trưc khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nht trong thời quan còn lại nếu tiếp tc đáp ứng các điều kin ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

…”

+ Tại Khoản 4 Điều 10 quy định:

“4. Sửa đổi, b sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sa đi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư s 151/2014/TT-BTC) như sau:

“6. Về đầu tư mở rộng

...Ưu đãi thuế quy định tại khoản này không áp dụng đối với các trường hợp đầu tư mở rộng do chia, tách, sáp nhập, chuyn đi sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đu tư nhưng vn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ đ tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh), mua lại doanh nghiệp hoặc mua li dự án đầu tư đang hoạt động.

Doanh nghiệp có dự án đu tư từ việc chuyn đi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoc dự án đầu tư trước khi chuyn đi chia, tách, sáp nhp, hợp nhất trong thời gian còn li nếu tiếp tc đáp ứng các điều kin ưu đãi thuế thu nhp doanh nghiệp.

Căn cứ quy định nêu trên, trưng hp Công ty TNHH Fujikin Việt Nam có dự án đầu tư từ việc sáp nhập thì được kế thừa các ưu đãi về thuế TNDN của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi sáp nhập trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Khoản 3, Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

2. Về chuyển lỗ phát sinh trước khi sáp nhập

- Căn cứ Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:

Điều 7. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

3. Doanh nghiệp chuyn đi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hp nht, chia, tách, giải th, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nht, chia, tách, giải th, phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ trưng hợp không phải quyết toán thuế theo quy định). Số l của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải đưc theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyn đi, sáp nhp, hợp nhất hođưc tiếp tc chuyển vào thu nhp của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tc chuyn l tính liên tc không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh l.

…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công Ty TNHH Vina World Link và Công Ty TNHH Fujikin Bắc Ninh phát sinh số lỗ trước khi sáp nhập vào Công ty TNHH Fujikin Việt Nam thì slỗ này phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của Công ty TNHH Fujikin Việt Nam để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định tại Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

3. Về bù trừ lãi lỗ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh

- Căn cứ Khoản 9 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định:

“9. Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hot đng kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế b lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyn nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyn nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyn thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chu thuế của các hot đng có thu nhập do doanh nghiệp lựa chn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập.

Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuylỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được l của từng hot đng thì doanh nghiệp chuyn l vào thu nhp của hot đng được hưởng ưu đãi thuế thu nhp doanh nghiệp trước sau đó vn còn l thì chuyn vào thu nhập của hot đng không được hưởng ưu đãi thuế thu nhp doanh nghip (không bao gồm thu nhp từ hot đng chuyn nhưng bất đng sản, chuyển nhưng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyn nhưng quyn tham gia dự án đầu tư, chuyển nhưng quyn thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy đnh của pháp luật).

…”

Căn cứ quy định trên, trường hp trong cùng kỳ tính thuế, công ty có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhưng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì công ty bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do công ty lựa chọn theo hướng dẫn tại Khoản 9 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ i chính.

4. Về nộp thuế TNDN đối với Chi nhánh là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc tại Bắc Ninh

- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Tại Điều 12, Điều 13 quy định về nơi nộp thuế TNDN:

“Điều 12. Nguyên tắc xác định

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất.

Việc phân b s thuế phải nộp quy định tại khoản này không áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.

Điều 13. Xác định số thuế phải nộp

S thuế thu nhập doanh nghiệp tỉnh nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bng s thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tng chi phí của doanh nghiệp.

Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định như sau:

Tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

=

Tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

Tng chi phí của doanh nghiệp

…”

+ Tại Khoản 2 Điều 18 quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:

“2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất; kinh doanh được hưởnưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.

Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tng doanh thu hoặc tng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

…”

- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế:

“Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:

Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Trách nhiệm nộp h sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế

...d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung ti tr sở chính cả phn phát sinh ti nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hch toán ph thuc.

...6. Trường hp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hch toán ph thuộc hot đng ti đa bàn tỉnh thành phố trực thutrung ương khác với đa bàn nơi đơn vị đóng tr sở chính thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng tr sở chính có trách nhiệm np cả phn phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hch toán ph thuc.

a) Thủ tục luân chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ quan Thuế

Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được tính nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở chính và tng địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước đng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở chính chuyn tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan đ hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.

b) Quyết toán thuế

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhp doanh nghiệp ti nơi đóng trụ sở chính số thuế thu nhp doanh nghiệp còn phải np được xác đnh bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tm nộp ti nơi đóng trụ sở chính và tm np ti nơi có các cơ sở sản xuất ph thuc. Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân b theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc.”

- Căn cứ Công văn số 2352/TCT-CS ngày 30/5/2016 của Tổng cục Thuế gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về chính sách thuế TNDN.

Căn cứ quy định trên, trường hp Công ty TNHH Fujikin Việt Nam trụ sở chính tại Hà Nội có Chi nhánh tại Bắc Ninh là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc thì công ty thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN đối với chi nhánh như sau:

- Trong thời gian chi nhánh tại Bắc Ninh (là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc) hưởng ưu đãi thuế TNDN thì công ty phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của chi nhánh để kê khai, nộp thuế riêng và không thực hiện phân bổ số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh theo tỷ lệ chi phí. Số thuế phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập phát sinh tương ứng tại địa phương.

- Hết thời gian chi nhánh tại Bắc Ninh (là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc) hưởng ưu đãi thuế TNDN, công ty có trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ chi phí đối với thu nhập phát sinh tại nơi có chi nhánh là nhà máy sản xuất theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của BTài chính, số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có nhà máy sản xuất được xác định theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.

- Hàng quý, công ty có trách nhiệm tạm nộp thuế TNDN cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc. Khi khai quyết toán thuế TNDN, công ty xác định số thuế TNDN phải nộp bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có nhà máy sản xuất phụ thuộc theo quy định tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.

5. Về sử dụng hóa đơn, chng từ khi Chi nhánh Hà Nội điều chuyển một số linh kiện sang Chi nhánh Bắc Ninh để thực hiện lắp ráp; khi Chi nhánh Bắc Ninh chuyển lại sản phẩm lắp ráp cho Chi nhánh tại Hà Nội, chuyn bán thành phẩm cho trụ sở chính

- Căn cứ Điểm c Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định về trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế:

“c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.

- Căn cứ Điểm 2.6 Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

“2.6. Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khu trừ xuất điều chuyn hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) đ bán hoặc xuất điều chuyn giữa các chi nhánh đơn vị phụ thuc với nhau; xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hch toán kế toán, cơ sở có thể la chn mt trong hai cách sử dng hóa đơn, chứng từ như sau:

a) Sử dụng hóa đơn GTGT đ làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT  từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;

b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyn nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bản đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.

…”

Căn cứ quy định trên và trình bày tại công văn của đơn vị, trường hợp Chi nhánh tại Hà Nội (có hạch toán kế toán, trực tiếp bán hàng, phát sinh doanh thu, kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với Cục Thuế TP Hà Nội) xuất điều chuyển linh kiện sang cho Chi nhánh tại Bắc Ninh thực hiện lắp ráp, sau khi Chi nhánh tại Bc Ninh sản xuất và lắp ráp xong chuyển lại thành phẩm cho Chi nhánh tại Hà Nội bán cho khách hàng thì Chi nhánh tại Hà Nội phải sử dụng hóa đơn GTGT khi điều chuyển linh kiện cho Chi nhánh tại Bắc Ninh để làm căn cứ kê khai nộp thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội.

Về sử dụng hóa đơn, chứng từ của Chi nhánh tại Bắc Ninh (Cục Thuế tỉnh Bc Ninh quản lý), đề nghị công ty liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh để được hướng dẫn cụ thể.

Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Fujikin Việt Nam biết và thực hiện./.



Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng DTPC;
 - Lưu: VT, TTHT(2).

CỤC TRƯỞNG




 Mai Sơn


Tải về văn bản (file PDF):

Câu trả lời này có giúp ích cho bạn không? Yes No

Send feedback
Rất tiếc là chúng tôi không giúp được nhiều. Hãy giúp chúng tôi cải thiện bài viết này bằng phản hồi của bạn.