Công văn 6048/TCHQ-TXNK ngày 21/12/2021 Chính sách thuế khi tiêu hủy nguyên vật liệu nhập khẩu

Tổng cục Hải quan nhận được công văn số 202110.CV-TCHQ ngày 22/10/2021 của Công ty TNHH Piaggio Việt Nam (Công ty) về vướng mắc về chính sách thuế, trị giá tính thuế và thủ tục hải quan khi tiêu hủy, sơ hủy nguyên vật liệu nhập khẩu, phế liệu, phế phẩm, thành phẩm sản xuất xuất khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau:

1. Về việc sơ hủy hàng nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu 

Căn cứ điểm đ khoản 1 Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 sửa đổi, bổ sung tại khoản 6 Điều 1 Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/3/2021 của Chính phủ quy định hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 7 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, bao gồm: “đ) Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu được phép tiêu hủy tại Việt Nam và thực tế đã tiêu hủy.”

Căn cứ điểm đ khoản 2 Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung tại khoản 6 Điều 1 Nghị định số 18/2021/NĐ-CP quy định: “đ) Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, sản phẩm sản xuất, phế liệu, phế phẩm tạo thành trong quá trình sản xuất được phép tiêu hủy và thực tế đã tiêu hủy theo quy định pháp luật hải quan được miễn thuế nhập khẩu.

Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu nhưng không sử dụng hoặc hàng hóa nhập khẩu đã sử dụng để sản xuất nhưng không xuất khẩu sản phẩm thì không được miễn thuế nhập khẩu, người nộp thuế phải đăng ký tờ khai hải quan mới và kê khai, nộp thuế với cơ quan hải quan theo mức thuế suất và trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan mới, trừ trường hợp làm quà biếu, quà tặng theo quy định tại Điều 8 Nghị định này.”

Căn cứ các quy định nêu trên, Nghị định số 18/2021/NĐ-CP chỉ quy định miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để SXXK được phép tiêu hủy tại Việt Nam và thực tế đã tiêu hủy. Nghị định số 18/2021/NĐ-CP không quy định miễn thuế đối với trường hợp sơ hủy hàng hóa nhập khẩu để SXXK. Do đó, trường hợp Công ty sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm SXXK để bán vào nội địa thì không thuộc các trường hợp được miễn thuế nhập khẩu.

2. Về việc kê khai, tính thuế

Căn cứ khoản 5 Điều 25 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 sửa đổi, bổ sung tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/4/2018 của Chính phủ;

Căn cứ Điều 72 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính quy định thủ tục xử lý phế liệu, phế phẩm tiêu thụ nội địa;

Căn cứ khoản 9 Điều 1 Thông tư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu,

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm sản xuất xuất khẩu để bán vào nội địa thì phải đăng ký tờ khai hải quan thay đổi mục đích sử dụng, kê khai, nộp thuế đối với lượng nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất ra sản phẩm sơ hủy. Trị giá hải quan do doanh nghiệp tự khai báo quy định tại điểm b.3 khoản 2 Điều 17 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 được sửa đổi bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số 60/2019/TT-BTC.

a) Về mã HS và thuế suất: Công ty khai báo mã số HS và thuế suất của nguyên liệu, vật tư nhập khẩu ban đầu.

b) Về việc quản lý và theo dõi lượng nguyên vật liệu nhập khẩu theo mã loại hình E31. Đối với hàng hóa sơ hủy không được miễn thuế, đã kê khai nộp thuế trên tờ khai thay đổi mục đích sử dụng. Do đó, không phải đưa vào báo cáo quyết toán. Đối với trường hợp tiêu hủy được miễn thuế nhập khẩu, phải đưa vào báo cáo quyết toán. Tổ chức, cá nhân phải có văn bản gửi Chi cục Hải quan nơi nhập khẩu nguyên liệu, vật tư phương án tiêu hủy nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị, phế liệu, phế phẩm, trong đó nêu rõ hình thức, địa điểm tiêu hủy. Tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm thực hiện việc tiêu hủy theo quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường, điểm d khoản 3 Điều 64 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 được sửa đổi, bổ sung tại khoản 42 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn thủ tục hải quan đối với trường hợp tiêu hủy nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị, phế liệu, phế phẩm tại Việt Nam.

c) Về việc phân bổ giá bán: Trị giá tính thuế đối với nguyên liệu, vật tư được sử dụng để sản xuất thành phẩm, bán thành phẩm phải sơ hủy để bán vào nội địa do doanh nghiệp tự khai báo quy định tại điểm b.3 khoản 2 Điều 17 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 được sửa đổi bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số 60/2019/TT-BTC. Do đó, không phát sinh vướng mắc về việc phân bổ giá bán vào thị trường nội địa đối với phế liệu thu được sau khi tiêu hủy.

Tổng cục Hải quan thông báo để Công ty TNHH Piaggio Việt Nam được biết./.